關于開展2012年會計師事務所執業質量檢查工作及處理結果通報
更新時間：2023-12-06 15:04:18作者：佚名
各會計師事務所：
按照中國注冊會計師商會《關于舉辦2012晚會計師事務所執業質量檢測工作的通知》(會協[2012]124號)精神，我們于2012年9月4日至10月23日對石家莊、衡水兩市的37家會計師事務所（包括分所）進行了執業質量檢測，檢測得到了商會領導的高度注重和大力支持。在檢測人員團結協作、被檢測事務所的大力配合下，執業質量檢測工作早已完滿結束。現將檢測工作及處理結果通報如下:
一、檢查工作概況
（一）去年檢測工作的特性和基本做法
舉辦執業質量的監督檢測工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀須要。本次檢測工作由商會領導總體布置，監管部具體組織施行，在借鑒往年舉辦檢測工作經驗的基礎上，對2012年度的檢測工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真打算和悉心安排。
根據中注協要求，結合我會與財政廳監督處不重復檢測的原則，選取了河北和河北兩個地市的37家會計師事務所進行檢測。去年檢測分為兩個階段：第一階段對在城區登記注冊的16家會計師事務所進行現場檢測；第二階段對在縣區注冊登記的21家會計師事務所采取事務所送達資料到商會秘書處，由商會各部室全員參與的形式進行檢測。
（二）認真做好檢測前的各項打算工作
根據中注協檢測要求，制訂了我省2012年執業質量檢測工作方案，確定了2012年檢測對象、范圍、檢查的方法和技巧等內容；舉行了執業質量檢測工作布置會，布署了去年執業質量檢測工作。舉行了檢測人員培訓班，對8名兼職檢測人員和商會各部室參與檢測人的人員進行了檢測前的培訓。
（三）檢測的施行情況
依據《2012年安徽省會計師事務所執業質量檢測工作方案》的要求，檢測組采用風險導向的檢測方式，對事務所系統風險（包括質量控制體系和業務項目質量兩部份）進行檢測。具體包括事務所執業質量控制體系的構建執行情況；事務所和注冊會計師遵循執業道德守則的情況；事務所和注冊會計師執行審計準則的情況；事務所是否遵循職業道德規范要求，在執業過程中是否存在違犯職業道德規范的行為；事務所是否依照有關收費標準的規定收費并出具收據；事務所是否按規定申領、使用防偽標示等情況進行了復查。業務項目質量檢測以2012年1月1日至6月30日開具的業務報告為主。
2012年1-6月份，被檢測事務所共開具報告15069份，復查組共抽檢了185份報告，其中報表審計報告47份，年審審計報告70份，驗資報告68份。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢測樣本具有廣泛性和代表性。諸如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同簽字注冊會計師完成的審計報告。
總體來看，絕大多數事務所除了進行了自查，對我們的檢測也給與了積極配合，總體療效較好。通過此次復查工作給注冊會計師們提供了一次互相交流的機會，好多接受檢測的事務所特別注重與檢測人員交流執業經驗和感受，不少事務所把復查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢測人員與注冊會計師的討論交流，達到了提升事務所業務質量的目的。
二、被檢測事務所的總體情況
通過檢測，發覺經過幾年的行業自律檢測，行業的執業質量不斷提高，執業行為愈發規范，被檢測的大多數會計師事務所和注冊會計師的風險意識、執業水平有了明顯提升。
檢測中發覺市級大部份會計師事務所的主要業務集中在驗車審計和驗資業務河北注冊會計師協會，中報審計業務極少，某些事務所甚至就沒有中報審計報告，事務所普遍存在業務收入不高、執業人員少，年紀結構偏大的情況。
三、檢查中發覺的主要問題
（一）質量控制體系方面
檢測情況表明，部份中小事務所不夠注重質量控制體系的構建和執行，質量控制制渡過于原則，沒有結合本所實際給以細化，不具有可操作性，或是質量控制不夠健全，不夠系統，不能有效控制系統風險。
1、質量控制環境情況和合伙人機制
從內部控制制度的完善及執行情況看：被檢測的事務所都初步構建了一套內部控制制度，對規范執業人員的執業行為，提升執業質量，減少執業風險發揮了一定的作用，內部控制制度在實際執行過程中，還是流于方式，尤其是執業質量控制制度，無法真正落實到位，無法有效地發揮作用。市級事務所基本上都是校長負責事務所全面事務，下設幾個職能部室負責審計、驗資等業務。大部份事務所未完善合伙人晉升和違法處理制度。某些事務所合伙人（股東）重商業利益輕業務質量，不利于產生以質量為導向的內部文化。
2、客戶關系和具體業務的接受與保持
有關業務承接方面制渡過于原則，沒有結合本所實際給以細化。諸如，未明晰規定承接權限和審批程序；未明晰承接與否的評價標準及具體執行評價的人員。執行中，普遍存在缺乏對評價要素信息來源和結果的記錄，僅簽訂是否承接；或接受新顧客業務時缺少必要的風險評估，在沒有初步評價審計風險的情況下，盲目承接業務，帶來執業風險隱患，業務的承接評價流于方式。某些事務所業務承接批準日期晚于業務約定書日期。
3、人力資源
大部份事務所未制訂培訓制度或制度中未規定具體的培訓保障舉措。未擬定書面的培訓計劃，也沒有對職工培訓情況的記錄。大部份事務所未制訂職工業績評價及晉升新政和程序，未對職工進行業績考評和晉升。一部份事務所職工薪資結構中，固定薪資比列低，效益薪資比列高，且與項目收入直接掛鉤，沒有完善以質量、責任、風險控制為導向的職工業績評價、薪酬及晉升新政和程序。
4、業務標準和程序的制訂、修改和傳達
在業務標準的制定方面，部份事務所沒有針對業務準則和法律法規的變化及時修訂專業標準，未在制度中明晰事務所專業標準的制訂、修改和傳達具體負責部門或人員。
在業務標準的傳達方面，事務所沒有構建起建立的傳達制度，如通過技術指南、標準化底稿、培訓等形式全面、及時地把專業標準和審計新政傳達到全體從業人員。
5、業務執行
在業務報告復核方面，大部份事務所均制定了質量復核制度，但在執行方面，專業標準和復核程序不能得到有效執行。業務項目質量檢測表明，部份事務所復核工作不到位，復核只有簽字,沒有復核過程的記錄，尤其事務所合伙人（股東）無法恰當履行業務監督和復核職責。部份事務所審計業務工作底稿未在業務報告日后60天內歸檔。一些事務所工商驗車審計報告大多仍采用原先報告格式，與準則及中注協的要求不符。
6、監控
絕大部份事務所未制訂監控新政及程序，或僅進行了原則性規定，未明晰項目負責人的業務檢測周期、檢查頻度以及監控重點，使業務項目的定期檢測或檢測流于方式，檢測結果未進行有效傳達等情況。
7、信息系統
檢測的事務所中，少部份被檢測事務所使用審計軟件舉辦審計業務，使用財務軟件進行財務會計核算，對項目的管理，以及新政的傳遞以書面和口頭為主，未采用信息系統進行管理。
8、職業道德
大部份事務所已擬定了職業道德規范，但內容比較簡單，未按中國注冊會計師商會2010年7月1日實施的《中國注冊會計師職業道德守則》進行及時修訂，也未簽署獨立性申明。經抽檢和尋問，未發覺被檢測事務所和人員存在商業行賄、支付業務介紹費、收取傭金等不正當競爭行為。
（二）防偽標示和業務收費檢測發覺的問題
1、檢查的會計師事務所都能按規定貼防偽標示，某些事務所存在防偽標示登記簿有些項目填寫不完整，比如序號欄、資產總值、收費情況填列不全。
2、個別事務所存在業務收費未達到最低標準的情況，工商驗車、驗資業務收費不到位情況較多，尤其是資產總值50億元以下的大型或微型企業驗車收費尤其不足。
（三）業務項目檢測發覺的問題
1、綜合類項目存在的問題
（1）普遍不注重審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃，或則具體審計計劃固定化，沒有按照項目的實際進行調整以適應項目的須要。審計計劃中沒有對企業的相關風險誘因進行剖析，對重要性水平的確定沒有過程及根據，沒有審計目標的描述，對先前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與課目的審計程序沒有說明。
（2）審計業務約定書存在要素不完整或內容不恰當的情況。諸如被審計企業未簽章，未明晰開具報告日期或無簽約日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
（3）符合性測試目的不明晰。符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有產生對應關系，彰顯不出系統風險審計的特性。對符合性測試樣本量確定的根據沒有充分的說明。
（4）綜合類底稿不完整。沒有審計總結，未編制符合性測試底稿、審計差別匯總表、試算平衡表等。
（5）對首次接受委托的項目，搜集的常年檔案資料不齊。
（6）沒有貫徹或挺好貫徹風險導向審計理念，風險評估程序施行不到位。大部份事務所和注冊會計師直接施行實質性程序。
2、實質性測試存在的問題
（1）普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額攤銷項目沒有進行徹查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
（2）對農行存款的函證程序普遍執行不到位或未執行。
（3）對往來貨款的函證執行不到位。對應收款項、應付貨款的審計程序有的只有賬賬核實、賬表核實，缺乏必要的賬齡剖析和函證程序；有的也沒有執行相應取代程序。
（4）存貨監盤程序普遍施行不到位。對實物資產的審計，通常只做了審定表和明細表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄；對因客觀誘因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的取代程序。
（5）固定資產底稿中缺少審計人員對大額資產產權進行關注的記錄河北注冊會計師協會，如金額較大的固定資產的收據、進口設備的清關文件、在建工程的施工許可證、房屋與農地使用權證及其有關的抵押事項等。
（6）常年投資底稿未注明投資比列及核算方式。對于協議約定所占比列較大的投資，沒有檢測常年投資是否應當采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判別。
（7）收入的確認程序不到位。有的只是填列了審定表，未見抽檢相關銷售協議等進一步的審計程序。
（8）對實收資本項目關注不夠，未施行必要的審計程序。有的事務所對本年度降低的實收資本未見驗資報告、董事會決議、協議、章程等相關文件及查驗記錄。
（9）搜集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計推論產生有力的支持。審計人員只填制了審定表，有的打印了明細賬，大部份不執行抽憑程序，或賬簿抽檢比列過高，不能成為支持審計推論的根據；部份審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據。
3、驗資業務存在的問題
（1）大部份驗資業務外部證據如交行進帳單、銀行詢證函、對帳單、公司章程等證據的搜集較齊全，但被年審企業基本情況表、總體驗資計劃、審驗程序表等驗資底稿較少。
（2）驗資時對實物或農地使用權出資的，對產權關注不夠或輕視。對實收資本項目關注不夠，未施行必要的審計程序。有的事務所對本年度降低的實收資本未見驗資報告、董事會決議、協議、章程等相關文件及查驗記錄。
（3）變更驗資，僅重視新開交行賬戶詢證，未作注資前審計，也未對前期出資到位及是否抽逃情況進行說明，忽略對其他各交行賬戶、往來課目及其他相關課目的審計確認。
四、檢查結果的處理
這次檢測，得到了絕大多數事務所的理解與積極配合，對檢測組提出的意見大部份事務所給以接受并表示將積極整改。各事務所紛紛表示希望這些自律性檢測才能持之以恒，以著力貫徹注冊會計師商會的監督與服務職能。
針對上述檢測中出現的問題，對審計過程中違法情節較嚴重的五家會計師事務所給以責令整改處理。
對以上會計師事務所所長會計師及主要業務負責人給與訓誡，要求她們增強執業風險意識，強化事務所統一管理，提升業務質量。同時要求會計師事務所補充建立相關審計程序，補齊高于收費標準的業務收費額，并將所補發票及補充建立的相關審計程序底稿責令報送商會業務監管部。
我們覺得，業務質量檢測是注冊會計師行業監管體系的基礎，通過檢測，事務所風險意識得到了強化，執業能力也將得到增強，必定為四川注冊會計師行業的穩健發展打下良好的基礎。各事務所及注冊會計師應對照去年執業質量檢測發覺的問題，認真舉辦自查工作，不斷強化內部質量控制，提升執業水平，加強對注冊會計師職業道德教育，提升風險意識，保持執業慎重，嚴格遵循《注冊會計師法》和《中國注冊會計師執業準則》的規定執業，確保執業質量。
石家莊省注冊會計師商會
2012年11月23日
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